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分公司是属于非独立法人的企业组织，企业所得税汇入总公司汇算清缴处理，不能享受小型微利企业优惠政策;子公司属于独立法人的企业组织，符合规定的情况下是可以享受小型微利企业优惠政策的，因此有些企业把部分分分公司转变为子公司。那么分公司转为子公司的会计处理怎么做呢?一起来了解一下吧!

分公司是属于非独立法人的企业组织，企业所得税汇入总公司汇算清缴处理，不能享受小型微利企业优惠政策;子公司属于独立法人的企业组织，符合规定的情况下是可以享受小型微利企业优惠政策的，因此有些企业把部分分分公司转变为子公司。那么分公司转为子公司的会计处理怎么做呢?一起来了解一下吧!

分公司转为子公司的会计处理怎么做?

分公司转为子公司，属于企业分立，涉及到被分立企业、分立企业以及被分立企业股东的会计处理。目前企业会计准则及其解释，暂时还没有相关具体规定，仅仅有国有企业改建有明确规定外。

针对国有企业改建过程中发生的分立行为，《财政部关于印发<企业公司制改建有关国有资本管理的暂行规定>的通知》(财企[2002]313号)规定：企业实行分立试改建的，应当按照转入公司制企业的资产、负债经过评估后净资产折合为国有股份，并可以由原企业国有资本持有，也可以由存续企业持有。

非国有企业可以参照财企[2002]313号规定，同时结合企业会计准则的基本原则进行。

(一)分公司转为子公司过程中，被分立企业(原总公司)的会计处理

1.被分立企业(原总公司)100%持有分立企业的股权

借：长期股权投资(按照分立的资产-负债的公允价值计量)

负债(分立出去的)

贷：资产(分立出去资产的账面价值)

资本公积(差额)

【案例-1】甲公司在异地有个分公司——乙分公司。乙分公司现在主要从事高新技术研发，如果独立为子公司，能满足高新技术企业评定条件，从而能够享受高新技术企业优惠政策。因此，甲公司经董事会和股东会决议，决定将乙分公司变更为全资子公司，由甲公司100%持股，以乙公司现有的资产、负债(内部往来除外)的净额为投资额。

经过清产核资，乙分公司的资产账面价值1200万元，公允价值1500万元;负债300万元。由于适用特殊性税务处理，资产公允价值大于账面价值(假定计税基础与账面价值一致)部分不得在分立企业税前扣除(因为计税基础不变)，考虑到分立公司的税率是15%，则应扣减税额(300*15%)的影响。

甲公司的会计分录：

借：长期股权投资1155万元

负债300万元

贷：资产1200万元

资本公积——资本溢价255万元

2.被分立企业(原总公司)股东100%持有分立企业的股权

分立企业的股权100%由被分立企业(原总公司)股东持有，相当于是对被分立企业股东的分配或退股。

借：利润分配/盈余公积/实收资本(按照分立的资产-负债的公允价值计量)

负债(分立出去的)

贷：资产(分立出去资产的账面价值)

资本公积(差额)

如果在分立过程中，有新股东加入，会计处理与上述两种情况类似，只是按照持股比例减少。

【案例-2】A公司在异地有个分公司——B分公司。B分公司现在主要从事高新技术研发，如果独立为子公司，能满足高新技术企业评定条件，从而能够享受高新技术企业优惠政策。因此，A公司经董事会和股东会决议，决定将B分公司变更为独立法人公司，由A公司股东按照在A公司的持股比例100%持股，以B公司现有的资产、负债(内部往来除外)的净额为投资额。

经过清产核资，B分公司的资产账面价值1200万元，公允价值1200万元;负债300万元。

假定A公司“未分配利润”贷方余额1000万元，“盈余公积”贷方余额800万元。

A公司的会计分录：

借：利润分配900万元

负债300万元

贷：资产1200万元

(二)分公司转为子公司过程中，分立企业(原分公司)的会计处理

对于分公司转为子公司，新设立的子公司应按照分立的资产、负债的公允价值进行初始计量，对于净资产超过注册资本的差额计入“资本公积”;对于分立的资产因账面价值与计税基础之间的差异确认所得税资产或负债。

借：资产(公允价值)

递延所得税资产

贷：负债(账面价值)

实收资本

资本公积

递延所得税负债

【案例-3】甲A公司在异地有个分公司——乙B分公司。乙B分公司现在主要从事高新技术研发，如果独立为子公司，能满足高新技术企业评定条件，从而能够享受高新技术企业优惠政策。因此，甲公司经董事会和股东会决议，决定将乙B分公司变更为全资子公司，由甲A公司100%持股，以乙公司现有的资产、负债(内部往来除外)的净额为投资额。

经过清产核资，乙B分公司的资产账面价值1200万元，评估公允价值1520万元;负债300万元。详情如下：

解析：

(1)由于固定资产已经全部税前一次性扣除了，其计税基础为0，后期的会计折旧不能税前扣除，因此应确认“递延所得税负债”=600*15%=90万元(假定后期高新技术企业税率15%)。

(2)存货账目价值(假设与计税基础一致)，公允价值820万元，差额320万元在适用特殊性税务处理时不得扣除，应确认“递延所得税负债”=320*15%=48万元。

因此，对于甲A公司，公允价值1520万元还应扣除“递延所得税负债”138万元(90+48)才是其应享受的权益，扣除所得税影响的净资产=1520-300-138=1082万元。

乙B公司的会计分录：

借：银行存款 100万元

存货 820万元

固定资产 600万元

贷：应付账款 300万元

实收资本 1000万元(假定注册资本)

资本公积 82万元

递延所得税负债 138万元

说明：为了简化，固定资产按净值做的分录。

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