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建筑行业中有些情况会使用简易方法，一般纳税人提供建筑服务使用简易计税方法，取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额是按照3%的征收率计算应纳预缴税款，公式是应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%，具体的扣除可以看看简易计税方法下劳务分包差额是怎么抵扣。

简易计税差额抵扣怎么抵扣

《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)第四条规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,按照以下规定预缴税款:……(二)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款.

第五条规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,按照以下公式计算应预缴税款:……(二)适用简易计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的,可结转下次预缴税款时继续扣除.

纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款,分别预缴.

第六条规定,纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除.

上述凭证是指:……(二)从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票.

第七条规定,纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,需提交以下资料:

(一)《增值税预缴税款表》;

(二)与发包方签订的建筑合同原件及复印件;

(三)与分包方签订的分包合同原件及复印件;

(四)从分包方取得的发票原件及复印件.

根据上述规定,一般纳税人简易计税时,扣除的分包款为取得的分包方开具的增值税发票价税合计金额,不论分包方是如何计税的.

分包方开具的发票备注栏注明的建筑服务发生地所在县(市、区)以及项目名称,纳税人应按上述第七条的规定提交资料,如果分包项目名称在合同中,可以作为合法凭证扣除.

简易计税项目下可扣除分包税额和总包税额的会计处理

一、简易计税项目可扣除分包税额会计处理

第一种情况，建筑企业按建造合同准则，根据工程量计价单确认分包成本。存在一个问题，按照合同约定计价方式计价涉及到增值税问题，要么计量时未取得发票就不核算增值税部分，直接根据不含税价确认：

借：工程施工-合同成本-分包成本 100万

贷：应付账款-分包商 100万

要么，根据合同约定计价方式和约定税率，通过“应交税费-待认证进项税额”暂时核算，取得发票后再结转到相应科目。假设该项目分包也是简易计税：

借：工程施工-合同成本-分包成本 100万

应交税费-待认证进项税额-尚未取得发票 3万

贷：应付账款-分包商 103万

还有一种可能，就是计量分包成本时按照含税价格计量的：

借：工程施工-合同成本-分包成本 103万

贷：应付账款-分包商 103万

虽然含税计量分包款违背财税2016年22号文有关未取得增值税专用发票如何进行会计处理的规定。但是简易计税项目取得的都是增值税普通发票，确认分包成本时含增值税，却得分包发票时再冲减合同成本，将可差额扣除的分包税额计入相应的科目也是可以的。

不管以上哪一种方式，一旦收到分包发票差额扣除时，都要将可扣除的分包税额计入“应交税费-简易计税-分包抵减税额”

借：应交税费-简易计税-分包抵减税额 3万

贷：应付账款-分包商 3万

或

借：应交税费-简易计税-分包抵减税额 3万

贷：应交税费-待认证进项税额-尚未取得发票 3万

或

借：应交税费-简易计税-分包抵减税额 3万

借：工程施工-合同成本-分包成本 -3万

第二种情况，比较简单，建筑企业未执行建造合同准则，按照收取的分包发票确认分包成本，收取发票的当期同时确认分包成本和可以差额扣除的分包税额：

借：工程施工-合同成本-分包成本 100万

应交税费-简易计税-分包抵减税额 3万

贷：应付账款-分包商 103万

二、简易计税项目总包税额的会计处理

讲完分包，接下来就是简易计税总包税额如何核算的问题。

第一种情况，如果采用建造合同准则，根据完工百分比确认收入和成本，根据工程量计价单确认工程结算，确认总包税额会计分录跟工程结算有关，与收入无关。如果确认工程结算时，未向甲方开具工程款发票：

借：应收账款-建设方 206万

贷：工程结算 200万

应交税费-待转销项税额 6万

向甲方开具总包发票时再将总包税额结转到“应交税费-简易计税”科目中：

借：应交税费-待转销项税额 6万

贷：应交税费-简易计税-计提总包税额 6万

第二种情况，直接根据开票金额确认工程结算或者主营业务收入：

借：应收账款或银行存款 206万

贷：工程结算或主营业务收入 200万

应交税费-简易计税-计提总包税额 6万

核算到这就已经明确了该公司的简易计税项目差额后要缴纳的增值税是3万。再往下怎么核算?关键要看你们公司的会计核算模式，是分级核算还是统一核算，如果是统一核算只需要设置科目辅助项和管理报表区分每一个项目的税负。按照公司级模式往下核算就行了，区分一下公司注册地项目和异地施工项目的核算区别就行。如果是分级核算，项目级的应交税费月末只要有应交未交的税费就要通过“内部往来”或者“其他应付款”科目全部结转到上级分支机构或总机构，由上级机构或总机构统一对外申报缴纳。

纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数是在结转下次预缴税款时继续扣除。小编还在简易计税方法下劳务分包差额是怎么抵扣中用简易计税项目可扣除分包额的案例分析，要是对案例解析有什么不懂可以问问老师。