2021年度的汇算清清缴很多企业已经在做了,多于房地产行业来说,是要缴纳房产增值税的,那么大家知道土地增值税的汇算清缴怎么核算吗,最近有很多小伙伴在会计教练的官网咨询到这个问题,而且现在又是汇算清缴的时间,那么下面会计教练小编就来为大家分析一下。
房地产企业土地增值税汇算清缴的核算
1.预缴土地增值税的核算
房地产企业收到预收款项时,不能确认收入,会计处理为:借:银行存款;贷:预收账款。对于预收款,需要预缴土地增值税,预缴税款时,借:应交税费应交土地增值税;贷:银行存款。此时,由于收入未能确认,不能将预缴的税金计入当期损益。
2.计提和预提土地增值税的核算
预收款项确认为收入时,借:预收账款;贷:主营业务收入。同时,对已缴纳的税金,计提土地增值税并计入当期损益,借:税金及附加;贷:应交税费应交土地增值税。
土地增值税是取得预收款时先预缴税金,清算时再汇算清缴、多退少补。根据权责发生制原则和收入与费用配比原则,企业还需要预提一定金额的土地增值税,以避免低估费用和负债、高估利润。预提该部分税金时,借:税金及附加;贷:其他应付款预提土地增值税。此处不宜贷记“应交税费—应交土地增值税”科目,因为从税法角度讲,纳税义务还没有发生,计入应交税费易引起误解。
在这里,计提是根据预缴的税款提取的土地增值税,预提是对超过预缴税款部分提取的土地增值税,实务中计提与预提往往混用。
3.汇算清缴土地增值税的核算
汇算清缴土地增值税时,如果总税款大于计提和预提数,则对于其差额,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费—应交土地增值税”科目,同时,借记“其他应付款预提土地增值税”科目,贷记“应交税费应交土地增值税”科目;如果总税款小于计提和预提数,则对于其差额,借记“应交税费应交土地增值税”科目,贷记“营业外收入”科目,同时,借记“其他应付款预提土地增值税”科目,贷记“应交税费应交土地增值税”科目。
实际补交税款时,借记“应交税费应交土地增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
4.确认递延所得税资产
房地产企业预提土地增值税后计入其他应付款,但在当年计征所得税时不允许税前扣除,这就造成了其他应付款账面价值与计税基础的不一致,形成可抵扣暂时性差异,从而需要确认相应的递延所得税资产。此时,会计处理为:借:递延所得税资产;贷:所得税费用递延所得税费用。
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