每个人的收入来源都是多方向的，可以有固定工资、投资收益、银行利息、境外所得等等。财务人员应该根据相关规定将不同来源的收入进行年度汇算。下文整理了与个税年度汇算如何计算境外所得抵免限额有关的会计内容，想要学习这部分知识的小伙伴们快来一起看一下吧!
每个人的收入来源都是多方向的，可以有固定工资、投资收益、银行利息、境外所得等等。财务人员应该根据相关规定将不同来源的收入进行年度汇算。下文整理了与个税年度汇算如何计算境外所得抵免限额有关的会计内容，想要学习这部分知识的小伙伴们快来一起看一下吧!
我国居民个人境外所得应纳税额应按中国国内税法的相关规定计算，在计算抵免限额时采取“分国不分项”原则，具体分为以下三步：
第一步：将居民个人一个年度内取得的全部境内、境外所得，按照综合所得、经营所得、其他分类所得所对应的计税方法分别计算出该类所得的应纳税额;
第二步：计算来源于境外一国(地区)某类所得的抵免限额，如根据来源于 A 国的境外所得种类和金额，按照以下方式计算其抵免限额：
(1)对于综合所得，按照居民个人来源于 A 国的综合所得收入额占其全部境内、境外综合所得收入额中的占比计算来源于 A 国综合所得的抵免限额;其中，在按照《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告 2020 年第 3 号，以下简称 3 号公告)第三条第(一)项公式计算综合所得应纳税额时，对于纳税人取得全年一次性奖金、股权激励等依法单独计税的所得的，先按照税法规定单独计算出该笔所得的应纳税额，再与需合并计税的综合所得依法计算出的应纳税额相加，得出境内和境外综合所得应纳税额;
(2)对于经营所得，先将居民个人来源于 A 国的经营所得依照 3 号公告第二条规定计算出应纳税所得额，再根据该经营所得的应纳税所得额占其全部境内、境外经营所得的占比计算来源于 A 国经营所得的抵免限额;
(3)对于利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得等其他分类所得，按照来源于 A 国的各项其他分类所得单独计算出的应纳税额，加总后作为来源于 A 国的其他分类所得的抵免限额。
第三步：上述来源于境外一国(地区)各项所得的抵免限额之和就是来源于一国(地区)所得的抵免限额。
举例：居民个人张先生 2020 年度从国内取得工资薪金收入 30 万元，取得来源于 B 国的工资薪金收入折合成人民币 20 万元，张先生该年度内无其他应税所得。假定其可以扣除的基本减除费用为 6 万元，可以扣除的专项扣除为 3 万元，可以扣除的专项附加扣除为 4 万元。张先生就其从 B 国取得的工资薪金收入在 B 国缴纳的个人所得税为 6 万元。假定不考虑其国内工资薪金的预扣预缴情况和税收协定因素。
(1)张先生 2020 年度全部境内、境外综合所得应纳税所得额=(300000+200000-60000-30000-40000)=370000 元
(2)张先生 2020 年度按照国内税法规定计算的境内、境外综合所得应纳税额=370000×25%-31920=60580 元
(3)张先生可以抵免的 B 国税款的抵免限额=60580× [200000/(300000+200000)]=24232 元。
由于张先生在 B 国实际缴纳个人所得税款为 60000 元, 大于可以抵免的境外所得抵免限额 24232 元，因此按照《公告》，张先生在 2020 年综合所得年度汇算时仅可抵免 24232 元，尚未抵免的 35768 元可在接下来的 5 年内在申报从 B 国取得的境外所得时结转补扣。
延伸阅读：
上一篇：个人所得税不属于免税的范围是什么
版权声明：
* 凡会计教练注明 “原创” 的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用，如需转载请在文中显著位置标注“原文来源：会计教练”。
* 本网站的部分作品由网络用户和读者投稿，我们不确定投稿用户享有完全著作权，根据《信息网络传播权保护条例》，如果侵犯了您的权利，我们将按照规定及时更正与删除。【投诉通道】
扫一扫关注会计教练官方公众号，免费领取1000套财会学习知识库。
扫一扫关注微信小程序，免费看每天会计做账讲解直播课。
最新文章
热门文章
在线客服
意见反馈
