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在进行合并报表抵消分录学习时，我们大家都知道其基础理论，但是不能很好的应用在现实生活中，在这里我们将为大家进行解析，使大家了解，并在使用过程中如鱼得水。下面让我们一起来看看合并报表抵消分录原理和实例吧!

在进行合并报表抵消分录学习时，我们大家都知道其基础理论，但是不能很好的应用在现实生活中，在这里我们将为大家进行解析，使大家了解，并在使用过程中如鱼得水。下面让我们一起来看看合并报表抵消分录原理和实例吧!

合并报表抵消分录原理

母公司的投资与子公司权益的抵销

1、全资子公司

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期股权投资

合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额

投资成本>所有者权益 借：合并价差

投资成本<所有者权益 贷：合并价差

2、非全资子公司

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期债权投资

少数股东权益

【合并报表的抵消分录的相关问题】

合并报表的内部存货交易的抵销分录怎么做?

答：母子公司之间内部存货交易的抵销

抵销与子公司销售价格无关

1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入(母公司收入)

贷：主营业务支出(子公司成本)

2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入(母公司收入)

贷：主营业务支本(母公司成本)

存货(母公司未实现的毛利)

3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

①对外销售的部分

借：主营业务收入(母公司×销售比例)

贷：主营业务成本(子公司×销售比例)

②形成存货的部分

借：主营业务收入(母公司×未销售比例)

贷：主营业务成本(母公司×未销售比例)

存货(毛利×未销售比例)

4、跨年度的抵销(上期购进未销的部分)

①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。

借：年初未分配利润 (母公司上期未实现的毛利)

贷：存货 (母公司上期未实现的毛利)

②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购

借：年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利)

贷：主营业务成本(子公司本期实现的毛利)

③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。

⑴对外销售

借：年初未分配利润(未实现毛利×销售比例)

贷：主营业务成本(未实现毛利×销售比例)

⑵形成存货

借：年初未分配利润(未实现毛利×未销售比例)

贷：存货(未实现毛利×未销售比例)

合并报表抵消分录实例

2016年9月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到;该批商品成本为2 200万元，至2016年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2016年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为160万元。

在编制合并报表抵销分录时，还可以把该笔业务分拆成两部分：

第一部分：80%的存货属于当年购进当年全部卖出集团，抵销分录

借：营业收入2400 (3000×80%=2400)

贷：营业成本 2400

第二部分：剩余20%的存货属于当年购进当年全部没有卖出集团，抵销分录

借：营业收入600 (3000×20%=2400)

贷：营业成本 440 (2200×20%=440)

存货160 ((3000-2200)×(1-80%)=160)