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营改增后新增政策，不动产、固定资产、无形资产改变用途可抵扣进项税，不得抵扣进项税的不动产，固定资产，无形资产，改变用途用于可以抵扣进项税项目的，可抵扣进项税。这是本次营改增的新增加政策，也是利好政策。那么，不动产改变用途后账务与税务该如何做呢?具体的知识内容请看本文小编的整理，小编将以实例来和大家一起分享账务处理方法，有兴趣可以阅读!

营改增后新增政策，不动产、固定资产、无形资产改变用途可抵扣进项税，不得抵扣进项税的不动产，固定资产，无形资产，改变用途用于可以抵扣进项税项目的，可抵扣进项税。这是本次营改增的新增加政策，也是利好政策。那么，不动产改变用途后账务与税务该如何做呢?具体的知识内容请看本文小编的整理，小编将以实例来和大家一起分享账务处理方法，有兴趣可以阅读!

不动产改变用途后账务与税务处理

甲企业是生产企业，一般纳税人。为提高职工凝聚力，甲企业于2016年8月开工兴建职工俱乐部，支出工程费，建筑材料费，设计费等，取得增值税 专用发票合计税额为500万元，全部认证相符，其中有100万元税额是在2016年4月取得。因专用于集体福利，将相关的进项税额500万元全部转出，计 入在建工程，最终固定资产的原值为5000万元。

后因企业经营遇到瓶颈，甲企业管理层决定将俱乐部同时对内部员工和外部人员开放，此时该不动产的净值为4000万元。

1、首先要根据不动产净值率计算可以抵扣的进项税额本例中，俱乐部同时对内外人员开放，属于不动产同时混用于应增值税和集体福利项目，因此其不动产进项税可以抵扣。根据不动产净值率计算可抵扣的进项税额。

其计算公式为：

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%=4000÷5000=80%

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率=400×80%=320万元

上述公式中的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。因此，在2016年4月取得100万元税额的增值税专用发票，不符合要求，不能作为公式中可抵扣进项税额的组成部分，只有400万元符合可以抵扣的条件。

计算得出可以抵扣的进项税额后，再将其按照购入不动产进项税2年抵扣的规定，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

第一年抵扣进项税额=320×60%=192万元

第二年抵扣进项税额=320-192=128万元

2、再做动产改变用途后账务处理

购进不动产时：

借：固定资产5000

应交税费——应交增值税(进项税额)500

贷：银行存款5000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)500

改变用途可以抵扣时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)192

应交税费——待抵扣进项税额128

贷：固定资产320

明年抵扣40%进项税时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)128

贷：应交税费——待抵扣进项税额128

说明：改变用途用于可以抵扣的项目，其中的320万元进项税额可以抵扣，账务上冲减固定资产原值，似乎是违背了固定资产历史成本的计量原则。但这种情况，如果不调整固定资产原值，其他的处理方式更不妥当，在现有条件下，一财君认为冲减固定资产原值较为合理。

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