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企业在发展过程中，以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。但是需要大家注意的是分期收款收入的财税处理怎么做呢?有很多会计人员对此不是很清楚。希望接下来有关分期收款收入的会计处理和税务处理案例分析可以帮助大家理解。

企业在发展过程中，以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。但是需要大家注意的是分期收款收入的财税处理怎么做呢?有很多会计人员对此不是很清楚。希望接下来有关分期收款收入的会计处理和税务处理案例分析可以帮助大家理解。

分期收款收入的会计处理和税务处理

税法规定：分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

会计规定：按照公允价值全额确认收入和“未实现融资收益”。

税会差异：当期要做纳税调减;以后期间，会计上不再确认收入，分摊利息收益，但税法上根据分期收到的款项确认收入，并按照配比原则结转成本，需要做纳税调整。

分期收款收入的税会处理差异案例分析

某某公司是高新技术企业，适用的企业所得税税率为15%。2019年1月1日采用分期收款方式销售一批商品给C公司，销售价款总额为600万元，合同约定，自当年年末起每年收取100万元价款。该批商品的成本为360万元，学天海公司适用的年折现率为5%。已知：(P/A，5%，6)=5.0757。税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

【案例分析】

1、2019年1月1日：

会计处理分录为：

借：长期应收款　　　600

贷：主营业务收入　　　　507.57【100×(P/A，5%，6)】

未实现融资收益　　　 92.43(倒挤)

借：主营业务成本　　360

贷：库存商品　　　360

税务处理：此时不是合同约定的收款日期，不产生纳税义务;

2019年12月31日：

会计处理分录：

借：银行存款　　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益　 25.38(507.57×5%)

贷：财务费用　　　　 25.38

纳税调整=-会计收入507.57+会计成本360-会计财务费用25.38+税法收入100-税法成本360/6=-132.95(万元)。

2、2020年12月31日：

会计处理分录为：

借：银行存款　　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益　 21.65(432.95×5%)

贷：财务费用　　　　　　 21.65

纳税调整=-会计财务费用21.65+税法收入100-税法成本360/6=18.35(万元)。

3、2021年12月31日：

会计处理分录为：

借：银行存款　　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益　 17.73(354.6×5%)

贷：财务费用　　　　　　 17.73

纳税调整=-会计财务费用17.73+税法收入100-税法成本360/6=22.27(万元)。

4、2022年12月31日：

会计处理分录为：

借：银行存款　　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益　 13.62(272.33×5%)

贷：财务费用　　　　　　 13.62

纳税调整=-会计财务费用13.62+税法收入100-税法成本360/6=26.38(万元)。

5、2023年12月31日：

会计处理分录为：

借：银行存款　　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益　　9.3(185.95×5%)

贷：财务费用　　　　　　　9.3

纳税调整=-会计财务费用9.3+税法收入100-税法成本360/6=30.7(万元)。

6、2024年12月31日：

会计处理分录为：

借：银行存款　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益4.75(倒挤)

贷：财务费用　　　　　4.75

纳税调整=-会计财务费用9.3+税法收入100-税法成本360/6=30.7(万元)。

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