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租金减让承租人会计处理的案例分析怎么做?6月19日财政部印发《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的通知(财会〔2020〕10号)，明确了特殊时期租金减让简化处理的相关规定。对于大多数财会人员对租金租赁问题都深感头痛，这次因为疫情要开始处理租金减让问题，实在是压力山大，还在为此苦恼的朋友，快来跟小编一起在下文了解一下吧!

租金减让承租人会计处理的案例分析怎么做?6月19日财政部印发《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的通知(财会〔2020〕10号)，明确了特殊时期租金减让简化处理的相关规定。对于大多数财会人员对租金租赁问题都深感头痛，这次因为疫情要开始处理租金减让问题，实在是压力山大，还在为此苦恼的朋友，快来跟小编一起在下文了解一下吧!

2019年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司就100平米写字楼签订了3年期的经营租赁合同，每月租金为10 000元，于每季度初支付。甲公司租入该写字楼作为管理部门办公场所。甲公司与乙公司按季度进行账务处理。2020年3月25日，受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司达成了租金减让补充协议，假定分以下五种情形：

01.免除甲公司2020年第二季度的租金，其他合同条款不变;

步骤一：将原合同租金计入管理费用

借：管理费用 30 000

贷：其他应付款 30 000

步骤二：同时按减免的租金金额冲减管理费用。

借：其他应付款 30 000

贷：管理费用 30 000

实务中，由于3月25日双方已达成二季度免租金协议，因此二季度可以不作账务处理。

提醒：

1.尚未支付的租金应计入“其他应付款”，而不是“应付账款”。实务中，很多财务人员对此小问题模糊。

2.免除租金只影响二季度“管理费用”(金额为0)，以后各季度正常确认租金30 000元/季度。

3.税会差异调整问题。2020年会计上列支租金30 000*3=90 000元。依照企业所得税法实施条例规定，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。租赁期限为36个月，租金总额因减免变为330 000元(100000元*33个月)，因此平均每月租金为(330000/36)元，2020应扣除(330000/36)*12=110 000元，所得税汇算时应调减应纳税所得额20 000元(110000-90000)。2019及2021年分别应调增应纳税所得额10 000元。

02.将甲公司2020年第二季度的租金递延至第三季度支付，其他合同条款不变。

2020年第二季度，确认租赁费用，同时增加负债。

借：管理费用 30 000

贷：其他应付款 30 000

2020年第三季度，确认租赁费用，支付当期租金及第二季度递延至本季度的租金。

借：管理费用 30 000

其他应付款 30 000

贷：银行存款 60 000

03.将甲公司2020年第二季度每月租金减少50%，2021年1月至租赁期届满每月租金增加10%，其他合同条款不变。

(1)2020年二季度的会计处理。

减免租金30 000*50%=15 000元

2021年1月至租赁期届满增加租金合计金额=10 000*12*10%=12 000元

依照10号文件规定，上述情形属于减免租金与延期支付相结合的减让方式，其中减免租金3 000元(15000-12000)，延期支付租金12 000元。无论是减免租金，还是延期支付租金均应在二季度进行会计处理。

步骤一：二季度，将原合同租金计入管理费用

借：管理费用 30 000

贷：其他应付款 30 000

步骤二：按减免租金冲减管理费用

借：其他应付款 3 000

贷：管理费用 3 000

步骤三：按当季减免50%后的金额支付租金

借：其他应付款 15 000

贷：银行存款 15 000

上述处理也可以合并为：

借：管理费用 27 000(30 000-3000)

贷：其他应付款 12 000(延期支付的租金)

银行存款 15 000(二季度实际支付的金额)

(2)2020年7月至2020年12月的会计处理。

每季度确认租赁费用并支付租金(未受租金减让影响)的会计处理。

借：管理费用 30 000

贷：银行存款 30 000

(3)2021年1月至租赁期届满的会计处理。

每季度确认租赁费用(未受租金减让影响)，支付当期租金和2020年第二季度递延至本季度支付的租金3 000元(10000*10%*3)。

借：管理费用 30 000(未受租金减让的影响)

其他应付款 3 000

贷：银行存款 33 000

1.上述处理再次说明租金减让简化处理的亮点在于一次性处理，即租金减免不影响以后各期应分摊租金的确定。此外，延期支付不影响应分摊租金的确定。

2.税会差异调整问题。与情形一的分析相同。

04.免除甲公司2020年第二季度的租金，租赁期延长3个月至2022年3月31日，延长租赁期间每月租金为10000元，于2022年初支付。

虽然形式上看，免除2020年第二季度租金，但在会计处理上不能按照免税金进行处理，因为在减免2020年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且收取等量租金，依10号文件规定，属于延期支付的特殊情况，所以应按延期支付进行会计处理。

(1)2020年第二季度的会计处理。仍将原合同租金计入管理费用。

借：管理费用 30 000

贷：其他应付款 30 000

(2)2020年7月至2021年12月的会计处理。每季度正常确认租赁费用，支付租金。

借：管理费用 30 000

贷：银行存款 30 000

(3)2022年第一季度的会计处理。仅涉及支付租金。

借：其他应付款 30 000

贷：银行存款 30 000

提醒：

企业所得税纳税调整问题。经营期限延长至2022年3末，意味租赁期限由原来的36个月变为39个月，租金总额仍为360 000元，平均每月租金变为360 000/39元，因此2020年应扣除租金360 000/39*12=110 769元，会计上列支租金总额为30 000*4=120 000元，汇算时应调增应纳税所得额9 231元，2019年、2021年也应进行同样的纳税调整。2022年虽然会计上未列支租金，但税前允许扣除租金360 000/39*3=27 692元，汇算时应调减应纳税所得额27 692元。

05.将甲公司剩余租赁期内每季度租金减少10%，其他合同条款不变。

由于剩余租赁期限至2021年12月31日，而10号文件明确适用简化处理的业务，仅限于2021年6月30日之前的应付租赁付款额，所以该情形不能适用简化处理方法。

有关“租金减让承租人会计处理的案例分析”的分享暂时就到这里啦，不知道看完本文的你，有没有get到一些新的发现与收获呢?积少成多，聚沙成塔，会计的成长与进步是在每一次的积累与学习中得到，想要获取更多财会知识，成为一个优秀的会计师，那么从现在起开始努力吧，加入会计教练，即刻进入学习!