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高新技术企业委外研发与设计费用的区分与审计风险是什么?在实务中，财会人员在处理这方面的问题时，经常容易混淆，我们该如何正确的处理呢?想要学习了解更多与此相关的问题，可以跟小编一起阅读下文哦!

高新技术企业委外研发与设计费用的区分与审计风险是什么?在实务中，财会人员在处理这方面的问题时，经常容易混淆，我们该如何正确的处理呢?想要学习了解更多与此相关的问题，可以跟小编一起阅读下文哦!

设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

委托外部研究开发费用是企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用，委托外部研究成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关。根据《工作指引》规定，委托外部研究开发费用应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。

1、委托外费用和设计费用的区分

设计费用是为产品开发制作图纸、工艺、技术规范等设计产生的费用。委托外部研发是为产品开发，委托具有相应技术开发资质的第三方企业、个人或研发机构研发而产生的费用。

设计费和委托外部研发在合同上是有其本质区别的。设计合同必须包括项目名称、设计内容、要求、时间节点、设计单位等内容。

委托开发合同条款中除去一般合同的要注明的项目名称、内容、时间要求外，还需包括研究内容、技术指标，以及获得成果名称等内容。委托研发合同有几点注意要求：

1.委托合同必须列明研究成果归属必须为委托方企业;

2.委托研发报货委托境内外其他机构和个人进行研发的支出，取得符合规定条件的凭证均可税前列支，但是，归集高企研发费用时需要按实际发生额的80%进行统计。

3.受托方相应收入开具的发票名称应为“技术开发费”，而不是“技术服务费”或其他名称。

2、委托外部研发、设计费审计重点

(一)委托外部研究开发投入

检查是否属于申报企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，关注项目成果是否为申报企业拥有且与申报企业的主要经营业务紧密相关;

检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定;

取得相关协议或合同、付款记录，检查其是否与账面记录相符;

检查是否存在列入研究开发项目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提请申报企业调整;

检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额，若超过80%，提请申报企业调整;

检查是否存在列入委托境外机构完成研究开发活动所发生的费用的情形，若有，提请申报企业调整。

(二)设计费用审计重点

根据研究开发费用支出辅助账检查账载审计费各项金额计及加总数是否与研究开封费用结构明细表一致;

抽查业务凭证，核实是否与相关原始凭证相符;

抽查相关业务，核准支付是份符合内部控制规定，是否与研究开发姓名相关，属于《工作指引》所列范围，检查是否存在关联及关联交易价格是否符合独立交易原则;

实施截止性测试，看是否存在跨期事项。

2、委托外部研发和设计费用的审计风险点

审计费用存在多个研发项目共享成果的，要采用合理方法在各个研发项目之间进行分摊;

设计费用是否有属于非研究开发活动支出，比如，为生产新产品发生的费用。

委托外单位进行审计或者部分环节委托外单位完成，注意设计成果的归属问题。

3、案例

果果公司是网络股份有限公司，公司自主研发的产品涵盖交换机、路由器、无线智慧教室等多种产品，该公司建有无线空间重点实验室、网络通信系统及终端设备等平台。2020年，该企业拟申请高新技术企业申请认定。菠萝果会计师事务所接受该公司委托进行专项审计，菠萝果公司在对该公司研究开发费用明细账及与研究开发项目相关的文件审计时发现：

2019年有6项研发项目，其中，RD05为果果公司委托至德信息科技公司设计一款价值120万的网络安全系统，该网络安全系统具备多端口协同管理、可控交换以及内网与外网物理链接断开和无缝对接的功能，也能提供集成的网络安全服务和功能连接服务，同时还能防止局域网内部的病毒传播。该系统运用到路由器产品中，将整合通信、安全防护、通话、视频等多项功能。相关知识产权(发明专利)归属果果公司所有,果果公司将其分类为设计费用全额列入自主研究开发。

【分析】

该费用属于委托外部研究开发费用，不属于设计费用。审计人员遂提请企业调减审计设计费用120万元，并将照委托外部研究开发费用的96万元(120*80%)调整至研究开发费用明细结构表的委托外部研究开发明细下。

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