研发费用全套账务税务处理(详解)怎么做?研发费用可以根据是否取得无形资产来分费用化和资本化处理,具体内容小编在下文做了解答,请跟小编一起看下文吧!
研发费用全套账务税务处理(详解)怎么做?研发费用可以根据是否取得无形资产来分费用化和资本化处理,具体内容小编在下文做了解答,请跟小编一起看下文吧!
企业开展研发活动中实际发生的费用,是为“研发费用”。
研发活动,是指企业为获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
企业可以设置“研发支出”科目,核算进行研究与开发过程中发生的各项支出。“研发支出”科目可按研究开发项目,分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
例如:“研发支出——A项目(资本化支出)”、“研发支出——B项目(费用化支出)”等。
我们举例来讲:甲公司2019年会计利润1245万元。其中:开展A项目研发活动(预计不会形成无形资产),领用原材料,账面成本20万元;领用自产产品,账面成本15万元,市场销售价格25万元;专门从事上述研发人员工资15万元;支付外部专家费10万元。甲公司上述研发活动于当年结束,并未形成无形资产。
(一)会计分录
借:研发支出——A项目(费用化支出)60万
贷:原材料 20万
库存商品 15万
应付职工薪酬 15万
银行存款 10万
注:领用原材料、自产产品进行研发,不必进行视同销售,相应进项税额不必转出。
借:管理费用 60万
贷:研发支出——A项目(费用化支出)60万
(二)企业所得税处理
企业所得税据实税前扣除60万元(上述会计利润1245万元已扣除此项),加计扣除45万元;除此项业务外,甲公司无其他纳税调整事项。
注:加计扣除属于企业所得税处理事项(优惠政策),并未实际发生此项费用支出;会计上不对加计扣除本身进行账务处理(上述会计利润1245万元当然并未扣除此项,之后也不会扣除),只对其影响企业所得税部分处理。
注:加计扣除属于税法、会计永久性差异事项,不作递延所得税处理。
借:所得税费用 300万〔(1245-45)×25%〕
贷:应交税费——应交所得税300万
例如:乙公司2018年开发B项目研发活动(预计能够形成无形资产),当年发生研发支出800万元;截止年底,研发尚未完成。2019年1月发生研发支出400万元;当月研发完成,形成无形资产(B专有技术),并于当月投入使用。
(一)会计分录
2018年
借:研发支出——B项目(资本化支出)800万
贷:原材料、库存商品、累计折旧(累计摊销)、应付职工薪酬、银行存款等800万
2019年1月
借:研发支出——B项目(资本化支出)400万
贷:原材料、库存商品、累计折旧(累计摊销)、应付职工薪酬、银行存款等400万
借:无形资产——B专有技术1200万
贷:研发支出——B项目(资本化支出)1200万
假设B专有技术预计按照120个月进行摊销,摊销年限符合税法规定。2019年摊销分录(合计)
借:管理费用——无形资产摊销(B专有技术)120万(1200/120×12)
贷:累计摊销 120万
(二)企业所得税处理
乙公司2019年度会计利润1290万元。B专有技术计税摊销基数2100万元〔1200×(1+75%)〕;2019年允许税前扣除210万(其中会计扣除120万元;税法加计扣除90万元)。除上述加计扣除影响外,无其他纳税调整事项。
借:所得税费用 300万〔(1290-90)×25%〕
贷:应交税费——应交所得税 300万
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