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本文主要围绕“建筑企业外购建筑材料或机器设备并提供施工劳务的财税风险”相关内容展开，建筑业外购建筑材料或机器设备并提供施工劳务根据签订合同的不同，有可能成为混合销售或者兼营销售，这会对纳税申报产生影响，更多内容都在下文，一起来看看吧!

本文主要围绕“建筑企业外购建筑材料或机器设备并提供施工劳务的财税风险”相关内容展开，建筑业外购建筑材料或机器设备并提供施工劳务根据签订合同的不同，有可能成为混合销售或者兼营销售，这会对纳税申报产生影响，更多内容都在下文，一起来看看吧!

1、税收政策依据分析

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。”根据本条规定，建筑企业外购建筑材料并提供施工业务的包工包料合同是一种既涉及服务又涉及货物的一项销售行为，是混合销售行为。

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)，该文件第六条第二款规定：“一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。”基于此税收政策规定，建筑企业外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营行为分别核算机器设备和安装服务的销售额，则机器设备销售额按照13%计征增值税，安装服务既可以按照3%计征增值税(发包方同意的情况下)，也可以按照9%计征增值税(发包方不同意的情况下)。

2、财税风险分析

基于以上税收政策分析，建筑企业外购建筑材料或机器设备并提供施工劳务的财税风险分析体现以下两方面：

第一，建筑企业外购建筑材料并提供建筑劳务的包工包料的混合销售行为的税收风险是：施工企业将材料款、建筑劳务款分别按照13%、3%的增值税税率开具增值税发票，导致施工企业少缴纳增值税，从而构成漏税行为。

根据财税〔2016〕36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条的规定，建筑企业外购非机器设备的建筑材料同时提供建筑(非安装)服务，则建筑企业的税务处理和发票开具如下：建筑企业将外购的材料和建筑劳务一起按照9%税率计征增值税，向发包方开具9%的增值税发票。因此，如果施工企业将材料款、建筑劳务款分别按照13%、3%的增值税税率开具增值税发票，导致施工企业少缴纳增值税，从而构成漏税行为。

第二，建筑企业外购机器设备并提供安装劳务的包工包料的混合销售行为的税收风险是：施工企业将机器设备款、建筑安装劳务款一起向发包方开具13%的增值税发票，导致施工企业多缴纳安装劳务款的增值税。

根据国家税务总局公告2018年第42号第六条第二款的规定，建筑企业外购机器设备的同时提供安装服务的纳税处理如下：一是如果建筑企业与发包方签订包工包料合同时，在一份合同里分别注明：设备价款和建筑服务价款，则建筑企业按照兼营行为分别核算机器设备和安装服务的销售额，机器设备销售额按照13%计征增值税，安装服务既可以按照3%计征增值税(发包方同意的情况下)，也可以按照9%计征增值税(发包方不同意的情况下)。二是如果建筑企业与发包方签订包工包料合同时，在一份合同里没有分别注明：设备价款和安装服务价款，而是将机器设备和安装劳务款合并写在一起，则机器设备销售额和安装服务销售额一起按照13%计征增值税，建筑安装企业向发包方将机器设备和安装服务的销售额一起开具13%的增值税专用(普通)发票。因此，第一份合同的签订可以致使施工企业少缴纳增值税，而第二份合同的签订致使施工企业多缴纳增值税。

3、财税风险防范的合同签订秘诀

建筑企业外购建筑材料或机器设备并提供建筑施工劳务的财税风险防范的合同签订秘诀如下：

(1)如果建筑企业外购建筑材料并提供建筑服务的包工包料业务，则将建筑材料与建筑服务的金额加起来，载明在合同中的“合同金额”条款中。签订合同的格式为：不含增值税金额的合同价为×××元，增值税金额为×××元。

(2)如果建筑企业外购机器设备并提供安装服务的包工包料业务，则必须在一份包工包料的建筑承包合同中的“合同金额”条款中分别约定：设备价款，安装服务价款。具体的约定格式如下：不含增值税金额的设备的合同价为×××元，增值税金额为×××元;不含增值税金额的安装服务的合同价为×××元，增值税金额为×××元。

(3)如果建筑承包企业有材料销售范围或经当地税务部门进行税种认定时，可以开具销售材料或设备的销售发票，则建筑承包企业与发包方分别签订两份合同：材料或设备销售合同，建筑服务或安装服务的劳务合同。材料或设备销售合同的“合同金额”条款的签订技巧：不含增值税金额的材料或设备的合同价为×××元，增值税金额为×××元;建筑服务或安装服务的劳务合同的“合同金额”条款的签订技巧：不含增值税金额的安装服务的合同价为×××元，增值税金额为×××元。

关于建筑企业外购建筑材料或机器设备并提供施工劳务的财税风险，阅读过上文的你，一定有了一个清晰的认识了吧，若是您仍有疑问，或者想要学习而更多相关知识，可以咨询会计教练的在线答疑老师，免费领取学习资料和预约试听课程哈!做会计是不能不懂税务的，一个掌握丰富税务知识并且能够税收筹划的会计师，一定会在整个部门及公司有着不可或缺的位置和价值，随着国家税法的不断完善，税收筹划越来越重要了，我们应该也对此多做些学习和了解。