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中级实务所得税考点有很多，今天我们就先来讲讲第一个考点，”所得税会计概述“，需要从概念、特点、所得税会计核算的一般程序三个大的方面介绍，比如说资产负债表债务法是什么，递延所得税是由什么组成的，里面还有更详细的考点，大家一起来看看中级会计所得税必备知识点都有哪些文章吧。

所得税会计概述

一、所得税会计概念：所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。

二、所得税会计的特点

我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别对应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，在综合考虑当期应交所得税的基础上，确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

(一)计税基础与暂时性差异

【案例1】企业销售产品提供的产品质量保证，预估10万元，则：

借：销售费用 10

贷：预计负债 10

会计准则：销售费用10万元计入利润表，导致利润减少。

税法观点：销售费用10万元不计入利润表，待实际发生维修费再计入利润表。另外，产品质量保证的10万元是人为预估，防止企业借此调整利润。

结果：

(会计准则)利润总额<(税法)应纳税所得额

(会计准则)所得税费用<(税法)当期应交所得税

当期多缴税，相当于提前交税

【总结】当期多交税，相当于提前交税

企业会计准则认为以后年度交税，今年不交税;税法认为今年交税，以后年度不交税;那么企业就今年交税，以后年度不交税，相当于国家欠企业的债，所以划分为递延所得税资产。

【案例2】公司购买100万股中国平安的股票，开盘价为60元，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产负债表日，中国平安的股票价格为61元。

借：交易性金融资产——公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益 100

会计准则：公允价值变动收益100万元计入利润表，导致利润增加。

税法观点：公允价值变动收益100万元不计入利润表，税法只认可购买时的历史成本。

结果：

(会计准则)利润总额>(税法)应纳税所得额

(会计准则)所得税费用>(税法)当期应交所得税

当期少缴税，相当于推迟交税

【总结】当期少交税，相当于推迟交税

会计认为今年交税，以后年度不交税;税法认为以后年度交税，今年不交税;那么企业今年不交税，以后年度才交税，相当于企业欠国家的债，所以划分为递延所得税负债。

【理论总结】

(二)当期所得税

当期所得税——指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额，即应交所得税。

【例题】甲公司2021年利润表中利润总额为1 000万元，存在以下会计与税法的差异：

(1)国债利息收入40万元，税法规定国债利息收入免税;

(2)税收滞纳金5万元。

假定所得税税率25%，不考虑其他因素。

要求：计算甲公司2021年应纳税所得额及应交所得税。

甲公司2021年应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=1 000-40(1)+5(2)=965(万元)

甲公司2021年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=965 ×25%=241.25(万元)

(三)递延所得税

(四)资产负债表债务法

【案例1】甲公司2018年12月31日购入管理用设备，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用2年期直线法提取折旧，税务口径认可4年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则：

【规律总结】

① 当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异;

② 新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得;

③ 可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。

④“递延所得税资产”的本期发生额(登账额)=当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率;

⑤“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率。

【案例2】甲公司2018年12月31日购入管理用设备，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用4年期直线法提取折旧，税务口径认可2年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%，则：

【规律总结】

① 当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异;

② 新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得;

③ 应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方;

④ “递延所得税负债”的本期发生额(登账额)=当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率;

⑤ “递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异×所得税税率。

三、所得税会计核算的一般程序

(一)确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等

(二)确定资产或负债的账面价值及计税基础

(三)计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额

(四)计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额

1.“递延所得税负债”科目的期末余额=应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率

2.“递延所得税资产”科目的期末余额=可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率

(五)计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额 1.“递延所得税负债”科目发生额=本期末余额-上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额=本期末余额-上期末余额

暂时性差异：账面价值≠计税基础

永久性差异：账面价值=计税基础

(六)计算所得税费用(从分录掌握)所得税费用(或收益)=当期所得税费用(当期应交所得税)+递延所得税费用(或-递延所得税收益)

借：所得税费用(倒挤)

递延所得税资产(或者是递延所得税负债的转回)

贷：应交所得税

递延所得税负债(或是递延所得税资产的转回)

文中用表格和流程图的方式介绍了每个知识点之间的关系，还说了它们是由什么组成的，在阅读中级会计所得税必备知识点都有哪些的时候，希望可以大致了解中级会计的知识点，有什么不清楚的可以点击中级会计所得税必备知识点都有哪些的卡片领取资料包!